Lawneed

По возвращении из командировки работник 18 октября 2008 г. (трехдневный срок сдачи авансового отчета об израсходованных в служебной командировке денежных суммах не был нарушен) представил в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением следующих документов:

- билет на пассажирский поезд № 659 "Минск - Брест" (купейный вагон), дата отправления из г.

Минска - 14 октября 2008 г., время отправления - 23.43, дата прибытия в г. Брест - 15 октября 2008 г., время прибытия - 9.33, стоимость - 30 000 руб.;

- билет на скорый поезд № 28 "Брест - Минск" (купейный вагон), дата отправления из г. Бреста - 16 октября 2008 г., время отправления - 19.30, время прибытия в г. Минск - 23.41 в тот же день, стоимость - 40 000 руб.

Несмотря на тот факт, что командированный работник брал в поезде № 659 "Минск - Брест" постельные принадлежности, документов, подтверждающих их оплату, у него не было, поэтому данные расходы ему не могут быть возмещены.

Расходы, возмещаемые по данному авансовому отчету:

- оплата за проезд - 70 000 руб. (30 000 + 40 000);

- суточные в пределах Республики Беларусь - 45 000 руб. (15 000 х 3 дня);

- расходы по найму жилого помещения в пределах Республики Беларусь без представления подтверждающих документов в соответствии с Постановлением № 197 - 9 000 руб. (4 500 х 2 дня).

Общая сумма возмещаемых расходов по рассматриваемой служебной командировке составляет 124 000 руб. (70 000 + 45 000 + 9 000).

Неиспользованные в служебной командировке денежные средства в размере 206 000 руб. (330 000 - 124 000) были возвращены работником в кассу организации.

Налогообложение командировочных расходов

Налог на прибыль.

Согласно п. 4-2.35 ст. 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон о налоге на прибыль) к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся расходы на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном ТК. К учитываемым при налогообложении расходам на командировки также относятся расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту.

В п. 7.7-1 ст. 3 Закона о налоге на прибыль уточнено, что расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК, при расчете облагаемой налогом прибыли не учитываются.

В свою очередь, в ст. 95 ТК содержится отсылочное положение: порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках должны определяться Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. Напомним, что согласно действующему до сих пор постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 18.10.1994 № 126 "О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов" нормы расходов на командировки устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь. Как мы уже упоминали выше, в настоящее время действуют нормы расходов на командировки в пределах Беларуси, определенные Постановлением № 197.

Таким образом, затраты на командировки в пределах Беларуси, связанные с производством и реализацией продукции, относятся к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), уменьшающим налогооблагаемую прибыль, но только в пределах норм, установленных Постановлением № 197.

Связанные же со служебными командировками дополнительные выплаты работникам, производимые сверх норм возмещения, установленных законодательством Республики Беларусь, в большинстве случаев производятся в виде исключения по решению руководителя и осуществляются за счет внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении.

Отдельно следует остановиться на вопросах исчисления налога на прибыль при направлении работников организации в служебные командировки на легковом автомобиле.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 № 638 "О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта" (по состоянию на 15.09.2004) установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. При этом к расходам на содержание служебного легкового автотранспорта, кроме специального, в соответствии с совместным разъяснением Министерства экономики от 05.09.2001 № 13-13/4898 и Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2001 № 15-9/700 "О порядке включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям" (далее - Разъяснение) относятся: