Lawneed

На практике субъекты малого предпринимательства часто применяют УСН, которая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК), налога на имущество организаций.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Иные налоги (транспортный налог, земельный налог и др.) уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к УСН осуществляется организациями добровольно. Вместе с тем не все субъекты малого предпринимательства обладают правом перехода на УСН. Перечень организаций, которым запрещено применять УСН, закреплен ст. 346.12 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлена добровольность перехода организациями и индивидуальными предпринимателями к УСН и возврат к общему режиму налогообложения. Однако п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает изъятие из указанного правила: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Кроме того, п. 7 ст. 346.13 НК РФ ограничивает право перехода на УСН для тех налогоплательщиков, которые перешли с УСН в связи с утратой права ее применения на общий режим налогообложения: новый переход на УСН может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на применение УСН.

В соответствии со ст. 4 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме - УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, как свидетельствует практика, эту возможность предприятия используют редко по ряду причин.

1. Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

2. Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 15 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

3. В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по УСН в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства.